Бухгалтерский учет и управление экономикой фермерского
advertisement
Бухгалтерский учет и управление экономикой фермерского хозяйства Bookkeeping and Farm Economics Глава 1: Ежедневные записи Глава 2: Основная бухгалтерская работа Консулы. Центра Глава 3: Составление балансовой ведомости Глава 4: Расчеты по ведению и управлению хозяйством Глава 5: Концепция валового дохода Глава 6: Производство и финансовое планирование Глава 7: Отчет по налогам в России Chapter 1: Daily Recording Chapter 2; The Consultancy Centre's basic accountancy work Chapter 3: Making out the Balance Sheet Chapter 4: The Managerial Accounts Chapter 5: The Concept of Gross Margin Chapter 6: Production and Financial Planning Chapter 7: The Russian Tax Account Глава 1: Ежедневные записи Chapter 1: Daily recording Ежедневная запись производится в отношении всех денежных сумм, когда Вы получаете деньги или сами производите оплату. Вы имеете приход, когда кладете деньги в кошелек или на свой счет в банке, и расход, когда Вы эти деньги тратите. The daily recording is entering all amounts as you receive or pay them. It is a receipt, when you put money into the purse or deposit money on your bank account, and it is an expenditure, when you use the money. russian-english.doc 1 Перевод MÆLK, SVIN, M.M. KRAFTFODER, GØDNING M.M. ÆG Translation MÆLK, SVIN, ÆG MM. KRAFTFODER, GØDNING, MM. Молоко, свиньи, яйца и.т.д Концентраты, удобрения и.т.д Milk, Pigs, Eggs, etc. Protein, Fertilizer, etc. . . Кассовая книга The Cash Book Целью систематической регистрации прихода и расхода является создание основы для выведения экономических результатов за определенный период, а не просто ведение бухгалтерского учета. Существуют две основные причины, почему фермеру необходимо заниматься бухгалтерским учетом и составлением отчетов: The purpose of systematically entering all receipts and expenditures is to create a basis for working out the economic result in a certain period -- it is not a goal in itself to work with the farm's bookkeeping. There are two main reasons for farmers to make bookkeeping and accounts: russian-english.doc 2 Требования местных властей относительно бухгалтерского учета и отчетов: документация используется в качестве основы для налогообложения. Местные органы предъявляют определенные требования к тому, как нужно вести бухгалтерию и составлять отчеты. Свои собственные требования к бухгалтерии и составлению отчетов. Каждому независимому фермеру необходимо иметь общее представление о состоянии экономики своего хозяйства. Это является основой для принятия решений, касающихся будущего управления своим хозяйством. Бухгалтерский учет является основой для всех видов отчетов. Чтобы не было сокрытия доходов, Датское законодательство в части бухгалтерского учета требует соблюдения следующих норм при ведении записей в кассовой книге: Запись производится чернилами или шариковой ручкой По порядку каждый день, с занесением номеров платежных документов Без каких-либо пробелов между записями Ошибки исправлять таким образом, чтобы исправления были видны Страницы пронумерованы Кассовые отчеты составляются довольно часто Кассовая книга, отчеты, платежные документы и др. должны храниться, по датским законам, в течение пяти лет. russian-english.doc 3 Public authorities' demands for bookkeeping and accounts: Documentation to be used as a basis for taxation. The authorities can require some certain ways of how bookkeeping should be made. Farmer's own demands for bookkeeping and accounts. Every independent farmer needs to have a general view of the economic state of his business. It is the basis for decisions on the future management of the farm. The bookkeeping is the basis for all kinds of accounts. Not to hide the incomes, Danish bookkeeping law provides these rules for recording in the cash book: With ink or ball-point pen In date order and with voucher numbers Without empty spaces between entries Mistakes corrected in a way, so that they can still be read On numbered pages With frequent cash statements The cash book, accounts, vouchers, etc., must be kept for five years, according to Danish rules. Как вести записи в кассовой книге How to record in the Cash Book Кассовая книга, которую мы приводим в качестве примера, предназначена для Общей компьютерной отчетной системы Датских фермеров. Фермер производит записи на страницах кассовой книги, а в конце месяца он отсылает их вместе с платежными документами в фермерский консультационный центр (см. Главу 2). The cash book shown is made for Danish farmers' common computer accounting system. The farmer records in the cash book page and at the end of the month he sends it with enclosed vouchers to the farmers' consultancy centre (see Chapter Two). Вы начинаете запись на чистой странице с записи инициалов, адреса, даты. Вы указываете кассовый остаток на последний месяц (1281,98 крон) и сальдо банковского счета на последний месяц (долг 41632,33 крон). You begin recording at a new page by entering name, address, month and year. Bring forward the last month's cash balance (1281.98 kroner) and last month's bank balance (debt 41,632.33 kroner). russian-english.doc 4 russian-english.doc 5 Перевод Navn Adresse Kasseregnskab Indbetalinger/indtægter Dato Tekst Bilag nr. Stk. el. kg Kasse Check/KK Konto nr. Beholdning ved begyndelse tilgode I alt Skyld ved slutning Kassedifference Balance russian-english.doc Translation Navn Adresse Kasseregnskab Indbetalinger/indtægter Dato Tekst Bilag nr. Stk. el. kg Kasse Check/KK Konto nr. Beholdning ved begyndelse tilgode Инициалы Адрес Кассовая книга Приход Дата Текст Платежный документ № Количество Касса Чековый счет Счет № Сальдо на начало (положительны й счет) Всего Задолженность на конец Недостача в кассе Баланс I alt Skyld ved slutning Kassedifference Balance 6 Name Address Cash Book Receipts Date Text Voucher No. Quantity Cash Cheque Account Account no. Balance by beginning (positive amount) Total Debt by end Cash Deficiency Balance Перевод Udbetalinger/Udgifte r Beholdning ved slutning tilgode Kassedifference Balance russian-english.doc Translation Udbetalinger/Udgifter Beholdning ved slutning tilgode Расход Сальдо на конец (положительны й счет) Избыток в кассе, Ошибка Баланс Kassedifference Balance 7 Expenditure Balance by End (positive amount) Cash Deficiency Balance Статьи Items Статья содержит следующую информацию: An item is consisting of the following pieces of information: a. Date for payment of the amount. Note, that you should not mistake it for the date of invoice. b. Text describing the item, so that others, that continue the bookkeeping work know how to treat it. From whom did you receive the money, and why? If the voucher contains of more than one sort of receipt or expenditure, you should use a new line for each sort. c. Number of voucher is a very useful information, which helps the bookkeeping work later. d. Quantity is information of number of animals purchased or sold, or kilograms of grain sold. In the example it is one sow sold. e. The amount received or paid Дату платежа суммы. Не следует путать ее с датой счета-фактуры. Текст, поясняющий статью, для того, чтобы те, кто будет работать с документацией в дальнейшем, понимали, о чем идет речь. От кого Вы получили деньги, за что? Если платежные документы содержат данные более чем по одному приходу или расходу, информацию по каждому из них Вы должны записывать в отдельную строку. Номер платежного документа содержит в себе очень интересную информацию, которая помогает в работе по бухгалтерскому учету позднее. Количество - это информация о том, сколько скота было куплено или продано, или, к примеру, сколько продано кг зерна. В нашем примере продана одна свиноматка. Сумма полученная или уплаченная. См.следующую страницу. Если сумма была уплачена чеком, необходиму Concerning amounts paid by cheque, it is указать номер чека. Это поможет в работе по useful to show the cheque's number. It контролю банковского счета. lightens the work of controlling the bank account. russian-english.doc 8 Перевод Slagteriafregning At indsætte på Deres konto russian-english.doc Сметная калькуляция, полученная из бойни Положить на счет в банк Translation Slagteriafregning At indsætte på Deres konto 9 Slaughterhouse statement To be deposited on your bank account Перевод Dato Tekst Bilag nr. Kvantum (stk. el. kg) Beløb Translation Dato Tekst Bilag nr. Kvantum (stk. el. kg) Beløb Дату Текст Номер платежног о документа Количество Сумма Суммы russian-english.doc Amounts 10 Date Text Voucher No. Quantity Amount Сумма должна быть занесена с колонку по кассе, если оплата производилась наличными. Если Вам нужно отразить движение денежных средств на Вашем банковском счету, обязательно используйте колонку для банка. Исправления можно проводить вычеркиванием, как показано на примере. Насколько детально Вы будете производить записи статей и сумм зависит от уровня детализации в конечных отчетах. Если Вы хотите получить результаты по отдельным сортам с/х культур, Вам необходимо отдельно показать продажи, скажем, ячменя и овса. Также это зависит от Вашей договоренности с Консультационным центром. Большое значение имеет последовательность в работе по бухгалтерскому учету, использование одного и того же принципа при заполнении спецификаций в кассовой книге. Если Вы в чем-то засомневались, обратитесь к предыдущим записям за несколько последних месяцев. Некоторые статьи содержат информацию и о покупке и о продаже, которая поступает каждый месяц или каждую неделю. Например, сметная калькуляция, полученная от молочноперерабатывающего завода, как показано ниже. Можно занести в документы лишь одну сумму, без дробления, а Консультационному Центру предоставить возможность раздробить ее позднее. Это облегчит контроль за банковским счетом. russian-english.doc 11 The amount shall be entered in the cash column, if it is a payment in cash. You should use the bank column, if it is a movement on the business bank account. You can make corrections by striking out, like shown in the example. Which level of specification you should use in entering the items and amounts depends on the level of specification, you wish in the final accounts. If you want to know the results of individual crops, you must show sales of say barley and oats separately. Too, it depends on your agreement with the consultancy centre. It is important to be consistent in one's bookkeeping and use one principle, when entering specifications in the cash book. If you are in doubt, it can be useful to look in the pages of earlier months. Some items contain both buying and selling and are received every month or every week. An example is the dairy statement in the example below. It may be practically to enter only one amount, and letting the consultancy centre split the amount later. This makes the control of the bank account easier. Перевод Mejeriafregningskopi At udbetale russian-english.doc Translation Mejeriafregningskopi At udbetale Сметная калькуляция, полученная из молочноперераб. завода Оплатить 12 Dairy Statement To be paid Текущий счет Current Account Внешние: Если оплата производится не после доставки товаров, то метод текущего счета. Использование этого метода облегчает труд фермера, потому что задача разнесения статей позднее возлагается на Консультационный Центр. Externally: When payment is not following delivery of goods, it may be an advantage to use the current accounting method. Using this method is making the work easier for the farmer, because he lets the consultancy centre distribute the items later. Внутренние: Если Вы переводите деньги со своего банковского счета в кассу и наоборот, Вы должны отразить эту сумму в двух местах. Такой пример описан в 9 дне: Сумма 207,45 крон рассматривается с одной стороны как поступление в кассу и с другой стороны как затрата в банке. Обратите внимание, что, если деньги получены с другого банковского счета, Вы должны внести сумму в колонку в качестве поступления. Данный пример рассматривается в 5 день: Сумма 1500 крон занесена только в колонку банка. russian-english.doc 13 Internally: When you draw money from the business bank account into cash, and vice versa, you must show the amount in two places. You can see this in the example at the 9th day: The amount 207,45 kroner is shown both as a cash income and as a bank cost. Note, that if you draw money from another bank account, you should only enter the amount in the column, that "receives" the amount. You can see this in the example at the 5th day: The amount 1500 kroner is shown only in the bank column. Личное потребление Private Consumption Затраты на личные нужды не облагаются налогами, но все равно их следует заносить в кассовую книгу. Простейший способ — это переводить большие суммы в личный бумажник через определенные промежутки времени, а затем использовать эти деньги для оплаты частных счетов. Costs for private consumption are not tax deductible, but you should all the same enter these costs in the cash book. The easiest way is at intervals to draw larger amounts for your private wallet, and then to use this money for all private costs. Сальдирование кассы Cash Balancing Сальдирование кассы важная составная часть бухгалтерского учета. Благодаря этому Вы имеет возможность увидеть, насколько правильно Вы занесли все статьи в кассовую книгу. Вот как это делается: Сальдирование кассы Кассовое сальдо в начале + 12291.88 поступления минус расходы за этот 12125.68 период ---------= полученное кассовое 166.20 сальдо минус кассовое сальдо 158.90 (личные расходы) ---------= Недостача в кассе 7.30 Cash Balancing is an important part of all bookkeeping. By balancing cash, you ensure, that all items are correctly entered the cash book. This is the principle: russian-english.doc 14 Cash Balancing Cash Balance at beginning + Receipts minus Expenditures of the Period = calculated Cash Balance minus counted Cash Balance = Cash Deficiency 12291.88 12125.68 ---------166.20 158.90 ---------7.30 Если Вы сравните полученное кассовое сальдо и кассовое сальдо (личные расходы), Вам намного проще обнаружить сделанные ошибки: ошибочные суммы, неправильный прирост, суммы, ошибочно занесенные в другие колонки и др. russian-english.doc 15 When you compare the calculated and the counted balances it is possible to find errors: wrong amounts, wrong additions, amounts in wrong columns, etc. Сальдирование банковского счета Bank Account Balancing Сальдирование банковского счета в принципе проводится так же, как и сальдирование кассы. В данном примере фермер имеет чековый счет с овердрафтом (отрицательным сальдо) и по этой причине некоторые калькуляции изменены. Balancing the bank account is in principle as cash balancing. In this example, the farmer has a cheque account with overdraft (negative balance) and for this reason some of the calculations are altered. Вы начинаете с Вашего долга в банке, You start with your debt to the bank, add прибавляете все расходы за данный период и all expenditures of the period, and subtract вычитаете все поступления за этот же all receipts of the period: период: russian-english.doc 16 Сальдирование банковского счета Сальдо банковского счета в начале (отрицат.) плюс 18 снятых со счета сумм (за исключением чека №745 за сентябрь) 41105.13 12160.47 ---------53265.60 10684.76 минус пять сумм, положенных на счет в банк (за исключением платежа от бойни в сентябре) ---------42580.84 = Сальдо банковского счета на 31 августа (отрицат.) russian-english.doc 17 Bank Account Balancing Bank Account Balance at beginning (negative) plus 18 amounts drawn = minus 5 amounts deposited (not slaughterhouse payment of September) =Bank Account Balance at August 31 (negative) 41105.13 12160.47 ---------53265.60 10684.76 ---------42580.84 Перевод Dato Tekst Hævet Indsat Saldo Overført Mejeri Slagteri Translatio n Dato Tekst Hævet Indsat Saldo Overført Mejeri Slagteri Дата Текст Снять с банковского счета Поместить на счет в банке Сальдо Остаток на след. месяц Молочноперерабатыв.завод Бойня russian-english.doc 18 Date Text Drawn Deposited Balance Amount carried forward Dairy Slaughterhouse Ваши чековые счета и выписка с банковского счета не всегда будут совпадать из-за отсрочки, обычно Вам придется делать поправки, как указано ниже, чтобы привести их в соответствие: Исправления к выписке с банковского счета Выписка с банковского счета от 30 августа 37191.44 плюс 7 чеков за август, зарегистриров. в 5389.40 сентябре (за исключением чека №745 в сентябре) ---------= 42580.84 минус поступления августа, зерегистрир.в 0.00 сентябре (за исключением платежа от бойни в сентябре) = Сальдо банковского счета на 31 августа 42580.84 (отрицат.) Your own cheque accounts and the bank's always coincide, because of postponement. need to make corrections like this to make t Налог на добавленную стоимость и налог с оборота Value Added Tax and Turnove При ведении бухгалтерского учета вы можете использовать разные методы расчета НДС и спецналога. Имея возможность пользоваться при этом компьютером, Консультационному центру нужно лишь использовать определенные номера счетов или определенные коды. You can use different methods in calculatin Tax and Turnover Tax (NDS and special tax With the use of computers the consultancy to use certain account numbers or certain c Обобщение Summary Ниже мы приводим несколько неплохих правил. для правильного ведения бухучета: Here are some good rules for a correct boo russian-english.doc 19 Correction to the Bank's Statement of Acco Bank's Statement of account August 30 plus 7 cheques of August, entered in September (not cheque no. 745 of September) = minus receipts of August, entered in September (none) ((no slaughterhouse payments of Septemb = Заносите статьи в кассовую книгу каждый день, когда вы производите покупку или продажу Можно делать это в определенное время каждый день Записывайте текст четко и ясно, чтобы другим людям он также был понятен Пронумеруйте все платежные документы, и используйте эти номера при работе с кассовой книгой Записывайте чистые суммы, без вычетов Консультационный Центр сможет исправить это позднее Кассовые отчеты делайте почаще russian-english.doc 20 Enter items in the cash book every d You may do it at a certain hour ever Do choose the text with care, so tha understand it Add voucher numbers on all vouche numbers in the cash book Collect expenditures in few payment Enter amounts in net figures -- the c can correct it later. Do make frequent cash statements Глава 2: Основная бухгалтерская работа Консультационного Центра Chapter 2: The Consultancy Centre's basic accountancy work В принципе фермер сам может выполнять всю бухгалтерскую работу. Однако в большинстве случаев он имеет возможность обратиться в Фермерский Консультационный Центр за любой помощью, начиная от сальдирования кассовой книги и до составления бухгалтерских отчетов. In principle, the farmer can himself make all of the accountancy work. Under most circumstances, however, he will have advantage of using the farmers' consultancy centre to the work between the balanced cash book and the finished accounts. russian-english.doc 21 Перевод Kasselister Regnskabsmateriale r Regnskabskontor Translation Kasselister Regnskabsmateriale r Regnskabskontor Кассовая книга Отчеты Консультационны й Центр Cash Book Accounts Consultancy Center Задачи бухгалтерских отчетов фермерского хозяйства The Purposes of Farmers' Accounts Существует две основные причины, почему фермеры занимаются составлением бухгалтерских отчетов: There are two main reasons for farmers to make bookkeeping and accounts: Public authorities' demands for bookkeeping and accounts: Value-Added-Tax Accounts Income Tax Accounts Wage Accounts Farmer's own demands for bookkeeping and accounts: Managerial Accounts Use of the results for planning production and economy All of these tasks can be taken care of at the Consultancy Centre. Согласно требованиям местных финансовых органов в отношении бухгалтерского учета и составления отчетов: Отчеты по НДС Отчеты по налогу на прибыль Отчеты по заработной плате Своя собственная необходимость ведения бухгалтерского учета и составления отчетов: Отчеты по ведению хозяйства Использование результатов для планирования производства и экономики О выполнении всех этих задач может позаботиться Консультационный Центр. Основа бухгалтерского учета russian-english.doc 22 Basic bookkeeping При поступлении в Консультационный Центр кассовой книги фермера и нужных платежных документов для составления отчетов они обрабатываются следующим образом: When the farmer's Cash Book and the matching vouchers arrive to the Consultancy Centre, it is treated in this way to be turned into accounts: Проверка и аудит: Контролируются прирост и сальдо, каждая статья в кассовой книги сверяется с платежными документами. В этот момент следует произвести нужные платежи: оплата процентов по кредиту и погашения долгов. Checking and auditing: All additions and balances are controlled, and every item in the Cash Book is compared with the vouchers. Needed transfers of i.e. interest and repayment should be made at this moment. Нумерация статей в соответствии с номером счета: Статьи в кассовую книгу вносятся в хронологическом порядке. То есть, происходит смешивание счетов за ремонт, продажу зерна и личных расходов в соответствии с днем платежа. В отчетных документах мы бы -хотели отразить все эти статьи в другом порядке, в одну группу включить все платежи, связанные с кормами, в другую - все личные расходы, и т.д. Это можно сделать, пронумеровав каждую статью согласно номеру счета, и в последствии отобрать все статьи в соответствии с номером счета. Choosing an account number for every item: In the Cash Book the items are entered chronologically. It means, that repair bills, sale of grain and private costs are all mixed up, according to the day of payment. In the account materials we wish to show these items in another order, with all kinds of fodder in one group, all private costs in another group, etc. This is done by giving an account number to every item, and afterwards sorting all items by the account numbers. russian-english.doc 23 Решение по общему количеству отдельных счетов принимается, исходя из следующих соображений: Many single accounts, if Farmers need detailed specification in the final accounts Множество отдельных счетов нужно в случае, если Фермерам нужны детальные сведения в конечных отчетах Несколько отдельных счетов составляется в случае, если Фермерам достаточно общего обзора Вы бы хотели проделать меньше работы, связанной с контролем бухгалтерского учета, или Существуют какие-то технические причины в системе бухгалтерского учета В примере, приведенном ниже, обратите внимание на то, как код "1" в столбце "М" делит сумму 10614,63 от продажи 12490 кг пшеницы на две суммы: Статья в кассовой книге: Продано 12490 10614,63 счет пшеницы кг крон 13131 разделена на две статьи в ведомости (Перечне статей): Продано 12490 кг 9230,11 счет пшеницы крон 3131 НДС с 1384,52 счет продажи крон 9700 Перевод Solgt hvede - do moms Few single accounts, if: Farmers are satisfied with a general overview, You wish less work controlling the bookkeeping, or There are technical limits in the bookkeeping system In the example below, you should note, how the code "1" in column "M" divides the amount 10614,63 from sale of 12490 kg wheat into two: The item in the Cash Book: Sold 12490 10614.63 account wheat kg kroner 1-3131 is divided into two items in the Item List: Sold 12490 9230.11 account wheat kg kroner 3131 VAT of 1384.52 account sale kroner 9700 Translation Solgt hvede - do - moms Продано пшеницы Продано пшеницы , НДС russian-english.doc The total number of single accounts is decided according to these considerations: 24 Sold wheat Sold wheat, VAT Ведомость (Перечень статей) Item List В кассовой книге отдельные статьи отражены в таком порядке, как они были записаны. После того, как работники Консультационного Центра пронумеровали каждую статью в соответствии с номером счета, возможно, вывести сумму по каждому счету. In the Cash Book the single items are shown in the order they are entered. When the Consultancy Centre employees have added an account number for every item, it is possible to make a sum per account. The result is called an Item List. Пользователи счетов (фермер, его банк или же налоговые службы) имеют возможность проследить каждую отдельную статью из кассовой книги в Ведомости (Перечне статей) к конечному Отчету по налогам и Отчету по ведению хозяйства. The users of the accounts (the farmer, his bank, or the tax officials) can follow every single item from the Cash Book through the Item List to the final Tax Account and Managerial Account. В случае, если фермер присылает кассовую книгу и платежные документы и информирует Консультационный Центр обо всех своих долгах и причитающихся ему суммах, он может использовать Ведомость (Перечень статей) и другие материалы, чтобы принять правильные решения, которые касаются ведения его хозяйства. russian-english.doc 25 If the farmer sends in his Cash Book and vouchers and informs the Consultancy Centre of debts and amounts due to him, then he can use the Item List and other materials to make the right decisions in managing his farm. russian-english.doc 26 Перевод Горизонтально KONTO MD BILAG TYPE MOMS NETTOBELØB ... Вертикально 2910 PRIVATLÅN 2921 MEJETÆRSKERLÅN 3131 HVEDE SALG 3550 RAPS 7437 VEJMATERIALER 7452 MURER 7532 REPARATION AF DRÆN russian-english.doc Счет № Месяц Платежный документ № Вид статьи Сумма НДС Сумма без НДС Частный кредит Целевой кредит на покупку комбайна Продажа пшеницы Рапс Материалы для дороги Укладчик кирпича Ремонт дренажа Translation Horizontally KONTO MD BILAG TYPE MOMS NETTOBELØB ... Vertically 2910 PRIVATLÅN 2921 MEJETÆRSKERLÅN 3131 HVEDE SALG 3550 RAPS 7437 VEJMATERIALER 7452 MURER 7532 REPARATION AF DRÆN 27 Account No. Month Voucher No. Type of item Amount of VAT Amount without VAT Private credit Combiner credit Sale of wheat Rape Materials for road Bricklayer Repair of drain глава 3: Составление балансовой ведомости Chapter 3: Making out the Balance Sheet В балансовой ведомости следует отражать все, что Вы должны и все, что должны Вам. Разница между этими двумя позициями составляет чистый капитал. Балансовая ведомость является важной составной частью отчетов, поскольку допущенные ошибки напрямую влияют на результаты за отчётный период. In the balance sheet you enter all what you own, and all what you owe. The difference is called Net Capital. The Balance Sheet is an important part of the accounts, because errors influence directly on the period's result. Балансовая ведомость в отчётах The Balance Sheet in the Accounts russian-english.doc 28 Чтобы регулярно составлять необходимые финансовые отчеты, требуются балансовые ведомости на начало отчетного периода и на его конец. В балансовые ведомости Вы заносите все Ваши долги и все, что должны Вам. Разница между ними составляет чистый капитал (или чистый долг, если разница носит отрицательный характер). Балансовая ведомость является важной составной частью любого отчета: Вы можете составить отчет, состоящий лишь из двух балансовых ведомостей плюс информация о том, сколько денег было выплачено владельцу. В данном случае Вы можете скалькулировать прибыль следующим образом. Самый простой Вид отчета Чистый капитал в 333211 конце - Чистый капитал в -307374 начале + Личное потребление +48424 за год = Остаток за год = 74261 При составлении балансовой ведомости у Вас возникает несколько проблем. Какова стоимость земли, зданий и сооружений, скота, удобрений на полях и др.? Будьте внимательны при выведении физических активов, предполагаемая стоимость напрямую влияет на остаток за отчетный период Придерживайтесь одних и тех же принципов составления ведомости в начале и в конце Примеры допущенных ошибок при выведении сальдового остатка в конце: Пример 1 С Без ошибко ошибки й Чистый 318211 333211 капитал в конце - Чистый -307374 -307374 капитал в начале + Личное + 48424 + 48424 потребление за год = Остаток за = 59261 = 74261 год russian-english.doc 29 To make regular accounts for a period is needed Balance Sheets at beginning and at end. In the Balance Sheets you enter all what you own, and all, what you owe. The difference is called net capital (or net debt, if negative) The Balance Sheet is an important part of any accounts: you can make accounts containing only of two Balance Sheets plus information of how much money paid to the owner. Then you can calculate the profit in this way: The most simple sort of account Net Capital at end - Net Capital at beginning + Private consumption of the year = Surplus of the year 333211 -307374 +48424 = 74261 . In making out the Balance Sheet, you have several problems. What is the value of land, buildings, livestock, fertilizer in the fields, etc.? Be careful in making up the physical assets, the supposed value is directly influencing the surplus of the period Do use the identical principles at beginning and at end Examples of errors in balance at end: The livestock is 10000 kroner too low, and stocks are 5000 kroner too low. The surplus from above will then be altered in this way: Example 1 With Without error error Net Capital at end 318211 333211 - Net Capital at -307374 -307374 beginning + Private + 48424 + 48424 consumption of the year = Surplus of the = 59261 = 74261 year . Остаток занижен, потому что слишком занижена стоимость активов. The surplus is lowered, because the assets are valued too low. Другой пример: Ошибка допущена в сальдовом остатке на начало и на конец отчетного периода. Стоимость скота занижена на 10000 крон, а стоимость запасов - на 5000. Пример 2 С Без ошибкой ошибки Чистый 318211 333211 капитал в конце - Чистый -292374 -307374 капитал в начале + Личное + 48424 + 48424 потребление за год = Остаток за = 74261 = 74261 год Если Вы допускаете одну и ту же ошибку в начале и в конце, остаток останется неизменным - но сальдо все равно будет ошибочным. Будьте внимательны, когда выводите стоимость в балансовых ведомостях Придерживайтесь одних и тех же принципов составления ведомости в начале и в конце Если Вы вывели стоимость неточно, это может повлиять на результаты отдельно взятого года. Another example: Error in both balance at beginning and balance at end. Value of livestock is 10000 kroner too low, and stocks are 5000 kroner too low. Example 2 With Without error error Net Capital at end 318211 333211 - Net Capital at -292374 -307374 beginning + Private + 48424 + 48424 consumption of the year Surplus of the year = 74261 = 74261 . Сальдо на конец года 1 Активы Недвижимость 65535 0 Техника 61188 Скот 13325 0 Запас 5250 Ценные 11798 бумаги Машина 15876 Неоплаченны 2115 е счета Касса 1956 Сумма 88678 3 russian-english.doc Пассивы Задолженност ь по закладной 381649 Банковский долг Прочие долги 57821 Чистый капитал Сумма 333212 114101 886783 30 When you make the same error at beginning and at end, the surplus will be unchanged -but the balances are still wrong. Take care when you make up the values in the balances. They influence the surplus directly Do use the same principles both at beginning and at end If you make up the values in an inaccurate way, it may influence the single year's result essentially Balance at end of year 1 Assets Liabilitie s Real Estate 65535 Mortgage 381649 0 debt Machines 61188 Livestock 13325 Bank debt 57821 0 Stock 5250 Other 114101 debt Securities 11798 Car 15876 Outstandin 2115 g accounts Cash 1956 333212 Net Capital Sum 88678 Sum 886783 3 . Цифры сальдовых расчетов на конец одного года и на начало следующего года абсолютно одинаковы. Это является показателем преемственности этих двух периодов. Сальдо на начало года 2 Активы Пассивы Недвижимость 65535 Задолженност 381649 0 ь по закладной Техника 61188 Скот 13325 Банковский 57821 0 долг Запас 5250 Прочие долги 114101 Ценные 11798 бумаги Машина 15876 Неоплаченны 2115 е счета Касса 1956 333212 Чистый капитал Сумма 88678 Сумма 886783 3 The figures in the balances at the end of one year and at beginning of the next year are identical. That gives coherence between the different years Balance at beginning of year 2 Assets Liabilitie s Real Estate 65535 Mortgage 381649 0 debt Machines 61188 Livestock 13325 Bank debt 57821 0 Stock 5250 Other 114101 debt Securities 11798 Car 15876 Outstandin 2115 g accounts Cash 1956 333212 Net Capital Sum 88678 Sum 886783 3 . russian-english.doc 31 Глава 4: Расчеты по ведению и управлению хозяйством Chapter 4: The Managerial Accounts Расчет по управлению хозяйством предназначен для использования самим фермером. Это помогает ему управлять хозяйством. Калькуляции расчетов по управлению хозяйством производятся посредством сочетания кассового оборота, сальдо на начало периода и сальдо на конец периода. The managerial account is meant for the use of the farmer. It helps him manage the farm. You calculate the Managerial Accounts by combining the cash turnover, balance at beginning, and balance at end. Пример с одним счетом russian-english.doc An Example with one Accoun 32 Счет Прибыль и Убытки Дебет Кредит Чистый капитал на начало периода Любая запись, которая уменьшае т Чистый капитал в течение всего года Личные расходы и др. Любая запись, которая увеличивае т Чистый капитал в течение всего года < = < = Сальдо на начало периода Актив Пассив Чистый капитал на начало периода Сумма Сумма Счет кассовой книги Приход Расход (множеств о записей...) (множество записей...) Сумма Сумма Пример с 4 счетами 8704 17619 26515 6339 Прочие затраты 165322 Амортизация Бизнес остаток Сумма 30731 114293 369523 russian-english.doc Кредит Продано зерна Продано молока Продано КРС Продано свиней Увеличени е поголовья < = Sum < = Cash B Receip (many entries ) Income Balanc Assets = > Sum Sum . This Profit and Loss Account includes all k the following example we will divide the ac An Example with Four Acco Business Account Debit Bought 8704 Animals Repair 17619 Machines Wage Paid 26515 Energy 6339 Other Costs 165322 15491 145213 55673 115221 37925 Depreciation Business Surplus Sum . Сумма Balanc Assets Sum Private Consumption , etc. Net Capital at end Sum Доход Сальдо на конец периода Актив Пассив Чистый = Чистый капитал > капитал в конце в конце Сумма Сумма Сумма Сумма Счет по прибыли и убыткам содержит в себе все результаты. В следующем примере мы разделим данный отчет. Бизнес счет Дебет Куплено скота Ремонт техники Выплачено зарплат Энергия Profit and Loss Account Debit Credit Net Capital at beginning Every entry, Every that is entry, that diminishing is the Net increasing Capital the Net throughout Capital the year throughou t the year 369523 33 Credit Sold Gra Sold Mil Sold Ca Sold pig Increase livestock 30731 114293 369523 Sum Счет Доходы Дебет Уплачено 49785 процентов по кредитам Уплачено 11910 за аренду земли Доход 54397 Кредит Получено процентов 1799 Paid Land Rent Бизнес остаток 114293 Остаток от бизнеса №2 Получено зарплат Сумма 0 Income Sum 0 Credit 49785 Received Interest 11910 Business Surplus Surplus fro Business n 2 54397 Wages earned 369523 Sum . Сумма 369523 369523 Счет Личные расходы Дебет Кредит Личные 42025 расходы из кассы Расхождени 125 я в кассе Расходы на 6274 Личное 48424 машину потребление Сумма 369523 Сумма 369523 Счет Прибыль и Убытки Дебет Кредит Уплачено 8916 Чистый 307374 налога с капитал в дохода начале Инвестиции в 17060 Износ 5497 здания и зданий и сооружения сооружений Личное 48425 Получено 28120 потребление денег из бюджета Чистый 333211 Дотация 4224 капитал семье Получено 8000 даров Доход 54397 Сумма 407612 Сумма 407612 Разделив Счет по Прибыли и Убыткам на 4 счета, как показано выше, Вы получите более удобный подход к решению вопроса. Чтобы показать как происходит движение счетов, мы используем три суммы: Сумму Бизнес остатка Сумму дохода Сумму личного потребления russian-english.doc Income Account Debit Paid interest 34 Private Account Debit Cash Private Expenditure Cash Differences Cost for car Sum Credit 42025 125 6274 Private Consump 369523 Sum . Profit and Loss Account Debit Credit Paid Income 8916 Net Capit Tax beginning Investment in 17060 Depreciat Buildings Buildings Private 48425 Public Mo Consumption received Net Capital at 333211 Dotation t end family Gift receiv Income Sum 407612 Sum . By dividing the profit and loss account in shown, you achieve a more usable appro the amounts are moved, we use three su The Sum of Business Surplus The Sum of Income The Sum of Private Consumption Бизнес счет The Business Account Бизнес счет отражает, что зарабатывает фермер в своем первоначальном бизнесе. Бизнес счет включает в себя все виды бизнес доходов и расходов, как по наличному, так и по безналичному расчету. Бизнес счет Дебет Кредит Куплено 8704 Продано 15491 скота зерна Ремонт 17619 Продано 145213 техники молока Выплачено 26515 Продано 55673 зарплат КРС Энергия 6339 Продано 115221 свиней Прочие 165322 Увеличени 37925 затраты е поголовья Амортизаци 30731 я Бизнес 114293 остаток Сумма 369523 Сумма 369523 Столбец Кредит: Кассовый приход, как, например, продажа зерна. Данная информация поступает из Отчета по кассовой книги. Увеличение стоимости скота. Калькуляции производятся с использованием информации по сальдовому остатку на начало периода и на конец. Если в результате имеется понижение, то цифры должны заноситься в столбец Дебет. Поголовье скота в конце 133250 периода Поголовье скота в начале -95325 =Увеличение поголовья 37925 The Business Account shows, what the farmer earns in his primary business. The Business Account contains all business receipts and expenditures, in cash as well as non-cash. Business Account Debit Credit Bought 8704 Sold 15491 Animals Grain Repair 17619 Sold 145213 Machines Milk Wage Paid 26515 Sold 55673 Cattle Energy 6339 Sold 115221 pigs Other Costs 165322 Increas 37925 e in livestock Depreciation 30731 Business 114293 Surplus Sum 369523 Sum 369523 . The Credit Column: Cash receipts like sold grain. This information comes from the Cash Book Account. Increase in livestock value. This is calculated using the information from the balances at beginning and at end. If the result is a decrease, the figure should be shown in the Debit Column. Changes in business stocks are treated in the same way. Livestock at end 133250 - Livestock at beginning -95325 = Increase in livestock 37925 . russian-english.doc 35 Столбец "Дебет": Расход кассы как, например, затраты на покупку скота, из Отчета по кассовой книге. Износ представляет собой разницу между оценочной стоимостью в начале и в конце, например, используя данные сальдовых остатков в начале и в конце периода. Бизнес остаток: это результат калькуляций по Бизнес Отчету. The Debit Column: Cash expenditures like cost for bought animals, from the Cash Book Account. Depreciation is calculated as the difference between estimated value of assets at beginning and at end, e.g. using information from the balances at beginning and at end. Business Surplus: This is the result of the Business Account calculations. Счет Доходы The Income Account Счет Доходы представляет собой калькуляции всех доходов фермера от различных видов деятельности, уплаченные банковские проценты и др. The Income Account calculates the farmer's total income from different businesses, paid interest, etc. russian-english.doc 36 Счет Доходы Дебет Уплачено 49785 процентов по кредитам Уплачено 11910 за аренду земли Доход 54397 Кредит Получено процентов 1799 Income Account Debit Paid 49785 interest Paid Land 11910 Rent Бизнес остаток 114293 Остаток от бизнеса №2 Получено зарплат Сумма 0 Income 0 Sum Сумма 369523 369523 Столбец Кредит: Полученные проценты по Кассовой Книге Бизнес остаток переносится из столбца Дебет Бизнес Счета в столбец Кредит Счета Доход Остаток от других видов деятельности по Кассовой Книге и т.д. Получено зарплат Credit Received Interest Business Surplus Surplus from Business no. 2 54397 Wages earned 369523 Sum 1799 114293 0 0 369523 The Credit Column Received interest from the Cash Book The Business Surplus is moved from the Business Account Debit Column to the Income Account Credit Column Surplus from other businesses from the Cash Book, etc. Wages earned Столбец Дебет: Уплаченные проценты по кредитам, уплаченная аренда земли и т.д. Убытки от деятельности, если таковые имеются Доход: это результат калькуляций Счета Доходы. The Debit Column: Paid Interest on credits, paid land rent, etc. Loss on business, if any Income: This is the result of the Income Account Calculations Счет Личные Расходы The Private Account Счет Личные Расходы отражает калькуляции по личному потреблению. Счет Личные расходы Дебет Кредит Личные 42025 расходы из кассы Расхождени 125 я в кассе Расходы на 6274 Личное 48424 машину потреблени е Сумма 369523 Сумма 369523 Столбец Кредит отражает личное потребление, которое является результатом калькуляций Счета Личные Расходы. Столбец Дебет представляет собой различные затраты личного характера. The Private Account calculates the private consumption. russian-english.doc 37 Private Account Debit Credit Cash 42025 Private Expenditure Cash 125 Differences Cost for car 6274 Private Consumptio n Sum 369523 Sum 48424 369523 The Credit Column contains Private Consumption, which is the result of the private account calculation. The Debit Column contains different private costs. Счет Прибыль и Убытки The Profit and Loss Account Счет Прибыль и Убытки отражает все, ранее указанные движения денежных средств. На заключительном этапе он предлагает расчет Чистого Капитала. Если цифра, полученная путем данных расчетов, идентична с предыдущей цифрой, это означает, что счета сведены воедино правильно. The Profit and Loss Account collects all of the formerly mentioned movements. It offers a calculation of the Net Capital at end. If the figure calculated this way is identical with the former, the accounts are connected correctly. russian-english.doc 38 Счет Прибыль и Убытки Дебет Кредит Уплачено 8916 Чистый 307374 налога с капитал в дохода начале Инвестиции в 17060 Износ 5497 здания и зданий и сооружения сооружени й Получено 28120 Личное 48425 денег из потреблени бюджета е Чистый 33321 Дотация 4224 капитал 1 семье Получено 8000 даров Доход 54397 Сумма 40761 Сумма 407612 2 Раздел Кредит содержит в себе все записи, которые приведут к увеличению Чистого капитала в конце: Чистый капитал на начало периода, полученный из сальдового остатка на начало периода Здесь добавляется износ зданий, если оценочная стоимость упомянутых зданий и сооружений уменьшается благодаря данному счету. В противном случае Счет Прибыль и Убытки не будет сбалансирован Деньги, полученные от государства, дотации, подарки от семьи — все расходы, которые не являются частью обычных доходов Доход со Счета Доход Раздел Дебет содержит в себе все записи, которые приведут к уменьшению Чистого капитала в конце: Уплаченный налог на доход, из кассовой книги Предполагается, что инвестиции в здания и сооружения не включаются в Чистый капитал Личное потребление поступает из Счета Личные затраты. Чистый капитал на конец периода: это результат калькуляций Счета Прибыль и Убытки. russian-english.doc 39 Profit and Loss Account Debit Credit Paid Income 8916 Net Capital Tax at beginning Investment 17060 Depreciatio in Buildings n Buildings Private 48425 Public Consumptio Money n received Net Capital 33321 Dotation to at end 1 family Gift received Income Sum 40761 Sum 2 307374 5497 28120 4224 8000 54397 407612 . The Credit side contains all entries, that will increase Net Capital at end: Net Capital at beginning from the Balance at beginning Depreciation of Buildings is added here, if the entered values of buildings are lowered with this amount. Otherwise the Profit and Loss account will not balance. Money received from state, dotations, gifts from family -- all costs, that are not part of ordinary income Income from the Income Account The Debit side contains all entries, that will diminish Net Capital at end: Paid Income Tax, from Cash Book Investments in Buildings are supposed not to be added in the Net Capital at end. That is why it is subtracted here. Private Consumption comes from the Private Account Net Capital at end: This is the end result of the Profit and Loss Account Calculations Улучшение Качества Отчетов Improving the Quality of the Accounts Надежность: Когда Вы составляете отчеты, Вы должны это делать как можно точнее. Когда Вы имеете точные данные по результатам за каждый период, Вам предоставляется возможность исправить все допущенные ошибки и внести изменения в структуру производства. Reliability: When you at making up the accounts, you should do it as precisely as it is practically possible. When you know precisely how the result was in each period, you have better possibilities of correcting errors and make changes in composition of the production. Уточненные запасы: Если Вы осенью покупаете семена для урожая следующего года, результат отчета за этот год покажет плохой результат, а результат следующего года покажет хороший результат. Данные расходы должны быть скорректированы при занесении их в сальдо конца этого года. Соответственно, собранный урожай должен быть занесен в счета того года, в который происходит уборка урожая, независимо от того, пошло ли зерно на продажу, на фураж, или на запасы в конце года. Если же по каким-то причинам зерно не удалось сохранить, Вам не следует заносить его в счета. Непрерывное производство: Что касается животноводства, то данный вид производства является по сути своей непрерывным. Какова цена той части годового производства, которое еще не закончено? Стоимость полуоткормленного теленка или поросенка должна быть отражена в счетах таким же образом, как и стоимость проданных телят и поросят. russian-english.doc 40 Correct Stocks: If you buy seed in autumn for next year's harvest, this year's result will show a too bad result, and next year's result will show a too good result. Such a cost ought to be corrected by entering it in the balance of end of this year. Equally, harvested grain ought to be entered in the accounts of the harvest year, regardless of whether sold, used for fodder, or in stock at end of the year. Only if the harvested grain somehow later is lost, you should not enter it into the accounts. Continuous production: In animal production the production is mostly continuous. What is the value of that part of the year's production, that is not finished yet? The production value of the halffeedened calf or pig should be shown in the accounts as well as of calves and pigs sold. Изменения в уровне цен: Каковы изменения в уровне цен за целый год? Между сальдовым остатком на начало периода и на его конец будут расхождения, не потому что у Вас стало больше поросят на ферме, а потому что уровень цен пошел вверх. Реально Вы не заработали этих денег, вот почему требуется провести некоторую коррекцию. Один способ, как это сделать, заключается в использовании средней годовой цены на поросенка для проведения расчетов в начале периода и в конце. Без корректировки уровня цен Кол-во 100 Кол-во 100 поросят в поросят в конце начале Цена 300 Цена 200 одного одного поросенка поросенка в конце в начале Стоимость 30000 Стоимость 20000 всех всех поросят поросят Изменени +10000 ев стоимости поросят С корректировкой уровня цен Кол-во 100 Кол-во 100 поросят в поросят в конце начале Средняя 250 Средняя 250 годовая годовая цена одного цена одного поросенка поросенка Стоимость 25000 Стоимость 25000 всех всех поросят поросят Изменение 0 в стоимости поросят В приведенном примере скорректированное изменение стоимости поросят равно О. При повышении уровня цен нескорректированные расчеты искажают действительную картину. Фермер не зарабатывает столько денег, сколько указано в них! Проблема, которая возникает при использовании этого метода, заключается в том, что Вы должны определить цену, а также определиться в деталях. russian-english.doc 41 Changes in price level: What if price level changes throughout the year? There will be a difference between balance at beginning and balance at end, not because you have more pigs in the stable, but only because price level went up. In reality, you did not earn the money, so there is a reason for correction. One way of doing this is to use an average-of-the-year price per pig for calculations both at beginning and at end. Without correction Number 100 of pigs at end Price per 300 pig at end Value of livestock Change in livestock value of price level Number of 100 pigs at beginning Price per 200 pig at beginning 30000 Value of 20000 livestock +10000 . With correction of Number of 100 pigs at end Year's 250 average price per pig Value of 25000 livestock Change in 0 livestock value price level Number of pigs at beginning Year's average price per pig Value of livestock 100 250 25000 . In this example, the correct change in livestock value is 0. When price level goes up, the farmer is not earning as much as the uncorrected calculation shows! The problem in using this method is, that you must decide what is the appropriate price, and to decide the degree of details. Глава 5: Концепция валового дохода Chapter 5: The Concept of Gross Margin Вы можете составлять свои расчеты так, чтобы они отражали все средства, заработанные в ходе различных видов деятельности. Какая отрасль производства сработала наилучшим образом, какая - не очень? You can make the Accounts show, how earnings were in the different productions. Which branches were good, and which were not? russian-english.doc 42 Результаты, полученные из произведенных расчетов, явление само по себе не поддающееся исправлению. Вы не можете произвести правку ошибок, сделанных ранее, и тем самым улучшить итоги года, но Вы можете принять это к сведению, с тем, чтобы не повторить своих ошибок в дальнейшем. Для фермера, одновременно являющегося и управляющим своим хозяйством, очень важно рассматривать свои расчеты с позиции поиска ошибок и дефектов в своей работе, чтобы понять, каких результатов можно ждать в дальнейшем. Первоочередная задача фермера заключается в систематической оценке прогресса во всех отраслях своего производства. Если результат не удовлетворителен, как его можно улучшить? Довольно часто для улучшения результатов не требуется слишком больших инвестиций. Если, например, Вы обнаружили, что расход комбикорма для свиней слишком велик по сравнению с их привесом, Вам следует попытаться разрешить эту проблему. По этой причине Вы можете начать вести записи по расходу кормов и беременности животных. Если Вы решили узнать эффективность каждой отрасли производства, тогда Вам следует провести анализ, особенно затрат. Затраты делятся на две основные группы: Переменные затраты: Затраты, которые напрямую связаны с размером производства, и которые исчезнут в том случае, если Вы остановите свое производство. Продовольствие и удобрение являются типичными примерами переменных затрат. Фиксированные затраты: Другие затраты являются отчасти переменными или фиксированными, и лишь в определенной степени зависят от производства и управления. Путем распределения Переменных затрат Вы сможете рассчитать, какое количество продукта вносит каждая отрасль производства на покрытие общих, фиксированных затрат. Это количество и называется Валовым доходом. В своей простейшей форме валовой доход russian-english.doc 43 The results shown in the accounts are historical. You cannot correct earlier errors and make last year's result nicer, but you can learn from your errors, so that you are not repeating them (without knowing it). For the farmer as a manager, it is important to use the accounts to unveil errors and defects and to get an impression of which results, you can expect later. The farmer's first task is to make a systematically evaluation of improvement in all kinds of existing production. If a result is not satisfying, then how can it be improved? Often, you can improve the result considerably without larger investments. If for example you find, that the pigs' fodder consumption is too large compared to their growth, you should start solving this problem. This is a good reason for making notes on fodder consumption and the animals' pregnancy. If you want to know the efficiency in the single productions, you must make an analysis, especially of costs. The costs are divided into two main groups Variable Costs: Costs, that are directly connected with the size of production and will disappear, if you stop the production. Foodstuff and fertilizers are typical examples of variable costs. Fixed Costs: Other costs are partly variable or fixed costs, and will only to a certain degree depend on production and management By distribution the Variable Costs, you can calculate how much every kind of production yielded to cover the common, fixed costs. This yield is called Gross Margin. In its simplest form a gross margin is a measure of gross output less variable costs and could be made up of two figures, i.e.: 1 га картофеля Выход продукции 800000 - Переменные затраты -300000 = Валовой доход 500000 Валовой доход, выведенный таким образом, довольно ограничен для планирования и финансовых смет. Вы можете добавить некоторые детали, как в нашем примере: 1 га картофеля Выход продукции: 800000 Реализация 33 т/га Переменные затраты: семена -108000 удобрения -77000 пестициды -30000 труд по найму -55000 прочие затраты -30000 Итого переменных затрат -300000 = Валовой доход 500000 Проделав расчеты Валового дохода, Вы бы хотели узнать следующее: Правильно ли Вы рассчитали внесение удобрений? Не слишком ли низки цены семян за тонну? Почему расходы этого фермера на химические препараты выше, чем у других фермеров? - затем Вы должны разделить доход и затраты более тщательным образом и показать физические единицы: russian-english.doc 44 1 hectare of potatoes Output 800000 - Variable Costs -300000 = Gross Margin 500000 A gross margin derived from such figures is rather limited for planning and budgeting. You can add details like in this example: 1 hectare of potatoes Output: Sales 33 t/ha 800000 Variable Costs: seed -108000 fertilizer -77000 pesticides -30000 contract labour -55000 other costs -30000 Total variable costs -300000 = Gross Margin 500000 . With the Gross Margin calculation, you would like to know: Is the level of fertilizer correct? Is the price of seed per tonne too low? Why is this farmer's cost for fungicides higher than other farmers? - then you must divide the income and costs in a more thorough way and show physical units: 1 га картофеля Выход 16 т/га на переработку,36000 руб/т 10 т/га на корм, 5000 py6/т 3 т/га на зарплату, 25000 руб/т 4т/га на семена, 25000 руб/т Суммарный выход Переменные затраты: семена 2,8 т/га удобрения 5 тонн навоза 200 кг М 250 кг P205 250 кг K20 пестициды гербициды 2,5 л/га 3 х фунгициды 3 л/га десикант 4 л/га труд по найму, 100 часов прочие затраты мешки 1 штраф Итого переменных затрат = Валовой доход 575000 50000 75000 100000 800000 -108000 -7000 -22000 -30000 -18000 -8000 -18000 -4000 -55000 -20000 -10000 -300000 500000 Примеры базируются на материалах Могенса Абильдгаарда: Бухучет для индивидуальных фермерских хозяйств, ТА-CIS проект, Агроконсульт, Москва, 1995, стр.37-39. Переменные затраты russian-english.doc 1 hectare of potatoes Output 16 t/ha for processing, 36000 Rb/t 10 t/ha for stock feed, 5000 Rb/t 3 t/ha for wages, 25000 Rb/t 4 t/ha reserved for seed, 25000 Rb/t Total Output Variable Costs: seed 2,8 tonnes/ha Fertilizer 5 tonnes manure 200 kg N 250 kg P205 250 kg K20 Pesticides herbicide 2,5 I/ha 3 x fungicide 3 I/ha desiccant 4 I/ha Contract labour, 100 hours Other costs bags l levy Total variable costs = Gross Margin 50000 75000 100000 800000 -108000 -7000 -22000 -30000 -18000 -8000 -18000 -4000 -55000 -20000 -10000 -300000 500000 . The example is based on Mogens Abildgaard: Accounting for Individual Farms, TA-CIS project, Agroconsult, Moscow, 1995, Page 37-39. Variable costs 45 575000 Фиксированные затраты russian-english.doc Fixed costs 46 Глава 6: Производство и финансовое планирование Chapter Six: Production and Financial Planning Что произойдет в будущем? Вы не поймете, какие изменения в производстве в большей степени повлияли на получение прибыли от производства, если не проделаете определенных расчетов. Прежде чем Вы решите вопрос инвестиций, очень важно сделать действительно реальные экономические расчеты. Вполне вероятно, что данная задача окажется не из простых, но, как бы там ни было, она даст Вам представление об экономическом состоянии хозяйства. What will happen in future? You do not know which changes in production will be the most profitable, if you do not make calculations. If is important to make realistically economic calculations before you decide investments. It can be a difficult task to make the calculation, but still it will give a good idea of the economic conditions. russian-english.doc 47 Рентабельность: Если Вы хотите взять кредит в банке, Вас попросят предоставить финансовый и производственный планы. Банк хочет удостовериться, что Ваши инвестиции действительно окажутся рентабельными. Темпы роста дохода должны превышать темпы роста затрат. Profitability: If you need to borrow money, the bank will ask to see a financial and production plan. The bank wants to see, whether the investment will be profitable. The increase in income must be larger than the increase in costs. Ликвидность: Достаточно ли у Вас будет денег, чтобы вернуть кредит? Вы должны быть способны заработать деньги для выплаты банковских процентов и частями погасить весь кредит, взятый под инвестиции. Когда условия изменились, возможно, появление необходимости финансового и производственного планов. Такими условиями могут стать: Изменения в эффективности производства Расширение или изменение производства Нехватка наличности Более низкие цены Изменение ситуации на рынке Liquidity: Will you have cash enough to pay the credit back? You must be able to provide money to pay interest and instalment of the credit meant for investment. When your conditions change, there may be need for a production and financial plan. The limiting conditions may be: Changes in production efficiency Enlarging or changing the production Lack of cash Lower prices Changes in market situation Чтобы Вы могли судить о сложившейся обстановке и в том случае, если Вы хотите знать Будет ли рентабельно Ваше нынешнее производство в изменившихся условиях или Вы получите прибыль, изменив его Вы не окажетесь без денежных средств в ближайшее время To make it possible for you to judge, both when you want to know Whether you will make profit on the existing production under changed conditions or You will make profit on a changed production You will not run out of cash in the coming period Отражая в плане все возможные альтернативы, будет лучше, если Вы будете каждый раз показывать только одно изменение, а не все сразу: (Текст) Текущее производство Повышенное производство и повышенные цены . Более удобным будет вариант, когда Вы разнесете эти изменения по разным столбцам: (Текст Текущее Повышенное Повышенное ) производств производств производство о о и повышенные цены . russian-english.doc 48 When showing alternatives in a plan, it is mos convenient to show only one change at a time for example not in two columns: (Text) Existing Higher production production and higher prices . It will be better with three columns: (Text ) . Existing productio n Higher productio n Higher production and higher prices Общепринято составлять план на один год. С другой стороны, он не отразит распределение ваших доходов и затрат в течение года. Может быть, возникнет необходимость поделить год на кварталы или месяцы. Производственный и финансовый план отражает Рентабельность: Ожидаемый экономический результат предстоящего периода Ликвидность: Движение денежных средств за период. Вы можете показать ожидаемый результат, основанный на ожидаемом Валовом доходе отдельных производств: Валовые доходы Фиксированные затраты = Активное сальдо. russian-english.doc 49 It is most common to make a plan for one year. On the other hand, it cannot tell you how income and costs will be distributed throughout the year. Maybe there is a need for dividing the year in quarters or months. The production and financial plan can show Profitability: The expected economical result for the coming period Liquidity: The cash flow in the period. You can show the expected result based on the expected Gross Margins of the single productions: Gross Margins - Fixed Costs = Surplus План Активного сальдо Валовой доход 27.5 га зерновых и рапса 29 коров 8 телят на убой 29 коров 130 поросят на убой Прочее Совокупный Валовой доход Фиксированны е затраты Активное сальдо План Год 2 Расчет Год 1 Surplus Plan Gross Margin 27.5 ha rain and rape 29 cows На Всего Всего единиц у 2900 79750 84737 4000 500 1000 50 116000 4000 29000 6500 104357 3284 12425 5254 8 calves for slaughter 29 sows 1750 237000 1383 211440 130 pigs for slaughter Other Total Gross Margin Fixed Costs Surplus -110000 -98676 127000 112764 . . russian-english.doc 50 Plan year 2 Total Account year l Total 79750 84737 400 0 500 116000 104357 4000 3284 100 0 50 29000 12425 6500 5254 1750 237000 1383 211440 -110000 -98676 127000 112764 Per unit 290 0 В данном примере фермер и его консультант ожидают значительное повышение Валового дохода на 1 свиноматку. Практически во всех случаях увеличение Валового дохода связано именно с этим. Опираясь на этот план, Вы можете рассчитать на какой период у фермера хватит денег. Если Вы используете Ваш доход для инвестиций в новые машины, здания, сооружения, увеличение поголовья скота и др., у Вас могут закончиться денежные средства, даже если активное сальдо продолжает увеличиваться. Ожидаемый доход денежных средств в течение года 2 составит 155000 крон, что превышает ожидаемое активное сальдо в 127000 крон. Это произойдет потому, что часть показанных фиксированных затрат не выражено непосредственно денежными средствами. Амортизация не является натуральной затратой, как например, затраты на удобрения, семена и др. Затраты на приобретение машин и зданий не вычитаются напрямую из расчетов в год покупки. Они не отмечаются в конце года покупки, а вместо этого затраты использования данных предметов распределяются на последующие года использования. Каждый год машины и здания изнашиваются, и они теряют свою стоимость. Ожидаемый доход денежных средств представляет собой сумму, которая находится в Вашем распоряжении для уплаты банковских процентов и взносов по кредитам, аренду земли, инвестиции, и личные расходы, как например, налоги на потребление и доход. russian-english.doc 51 In this example, the farmer and his consultant expect a considerable improvement of the Gross Margin per sow. Nearly all of the improvement in the Total Gross Margin is originating from this improvement. Using the plan, you can calculate how long the farmer's money will last. When you use your income to invest in new machines, buildings, larger livestock, etc., you may run out of money even if you are improving your surplus. The expected cash incomes in year 2 will be 155000 kroner, which is more than the expected surplus of 127000 kroner. That is because parts of the fixed costs shown are not in cash. Depreciation is not a cash cost like costs for fertilizer, seed, etc. Costs for buying machines and buildings are not deducted directly in the accounts in the year of the purchase. They are not used up at end of the year of purchase, and the cosa of using these goods are instead distributed over the expected years of use. Every year the machines and buildings are worn, and they loose value. The expected cash incomes is the amount, that is at disposal to pay interest and instalment, land rent, investments, and private costs like consumption and income taxes. Годовой план ликвидности Активное сальдо + активное сальдо (коррекция) + доходы от несельскохозяйственно й деятельности Всего доход денежных средств Затраты: Уплаченные банковские проценты и аренда земли Взносы по кредитам Личное потребление и налоги Инвестиции в здания и скот Банковские проценты и взносы по новым кредитам Всего затрат: Потребность в денежных средствах: Новый кредит для свинарника Расхождения План План Год 2 Год 1 127000 112764 20000 20476 8000 15688 155000 148928 -67000 -65487 -22000 -60000 -20801 -58200 -50000 -28568 -8627 0 -207627 -173056 -52627 -24128 45000 12000 -7627 -12128 . Как Вы заметили, ни в 1-й год, ни во 2-й новый кредит неспособен обеспечить фермера всем необходимым количеством денежных средств. Годовой план ликвидности показывает, что все планируемые инвестиции в свинарник должны финансироваться кредитами. Новый кредит покрывает 45000 крон, а недостающую сумму фермер надеется найти на своем банковском счете. Краткосрочный План Ликвидности: Фермерыновички, а также фермеры, которые собираются внести изменения в свое производство, могут пользоваться Планом ликвидности на меньший период, чем 1 год. russian-english.doc 52 One-year Liquidity Plan Surplus + depreciation correction + incomes not from agriculture Total Cash Income Costs: Interest and land rent aid Instalment on credits Private consumption and taxes Gross investment in buildings and livestock Interest and instalment on new credit Total Costs: Total Cash Need: New credit for sow stable Difference Plan year 2 127000 20000 Account year l 112764 20476 8000 15688 155000 148928 -67000 -65487 -22000 -20801 -60000 -58200 -50000 -28568 -8627 0 -207627 -173056 -52627 -24128 45000 12000 -7627 -12128 . As you see, neither in year 1 nor year 2 the new credit was sufficient for covering all of the farmer's need for cash. The One-year Liquidity Plan shows, that all of the planned investment in the sow stable must be financed by credits. 45000 kroner are covered by a new credit, and the farmer will hopefully find rest of the money on his bank account. Short-term Liquidity Plan: Newly established farmers and farmers, that make larger changes in their production, may use a Liquidity Plan for shorter periods than one year. As a basis you use cash results from corresponding periods one year earlier. russian-english.doc 53 Глава 7: Отчет по налогам в России Chapter 7: The Russian Tax Account Правила налогообложения в России russian-english.doc Russian Taxation Rules 54 Каждый фермер должен предоставлять в налоговые органы ежеквартальные отчеты по продажам и доходу с целью начисления налога на покупку и налога на доход. Принципы начисления довольно просты, они практически затрагивают лишь денежные средства, полученные при продажи, а также затраты. Российские фермеры платят два-три вида налогов: 3% Налог с продажи на все виды продаж, начиная с 1994 года. Если у фермера больше затрат, чем продаж за один квартал, он все равно не получает никакого возмещения данного налога. 20% Налог на добавленную стоимость на продажи за минусом покупок. Если у фермера больше затрат чем продаж за один квартал, государством ему будет возмещен уплаченный им НДС. Английское сокращенное название налога - VAT, русское - НДС. 35% Налог на доход, или налог на облагаемую налогом прибыль фермерского хозяйства. В течение первых пяти лет после образования хозяйства фермеры освобождаются от уплаты данного налога, или 70% Налог на доход, или налог на облагаемую налогом прибыль, полученную от других видов деятельности, помимо сельскохозяйственной. russian-english.doc 55 Every farmer must report for the tax authority his quarterly sales and income for purchase tax and income tax purposes. The principles are rather simple, nearly only covering cash sales and cash costs. Russian farmers pay two or three kinds of taxes: 3% Sales Tax on total sales, since January 1994. There is no refund, if the farmer has more cost than sales in one quarter. The Russian name is "Special tax." 20% Value Added Tax on sales minus purchases. If the farmer had more cost than sales in one quarter, he will have the paid Value Added Tax refunded from the state. The English abbreviation: VAT, Russian abbreviation: NDS. VAT on purchased machines is legally deducted, and VAT on sold machines is compulsory. There exist special favourable terms of refunding 50% of farm building costs. 35% Income Tax on Taxable Farm Profit. Farmers are excepted from this tax in the first five years after their establishment, or 70% Income Tax on Taxable Business Profit. There is no fiveyear exception from this tax on non-agricultural activity. Прибыль фермерского хозяйства, подлежащая The Taxable Farm Profit is defined in the налогообложению, определяется следующим following way. образом: Allowance for paid Sales Tax and Скидка уплаченного спецналога и НДС Value Added Tax Изменение поголовья скота или запасов No taxation of change in stock or не подлежат налогообложению livestock Налоговая скидка на амортизацию Allowance for depreciation of средств согласно определенным assets according to special rules, правилам с учетом инфляции with inflation taken into consideration Фермер обязан информировать налоговые органы о своих продажах и доходе The farmer is obliged to inform the tax ежеквартально, записывая все данные на authorities of his sales and income одностраничной Ведомости, не позднее 19 quarterly on a certain one-page form at числа следующего месяца. В Это же время the latest 19 days after the end of the должны быть уплачены соответствующие quarter. The matching tax should be paid налоги. Как было отмечено выше, принципы at the same time. As mentioned above, составления квартальных отчетов довольно the principles of the tax accounts are просты. rather simple. Отчетный период довольно короткий, The period is short, only three всего три месяца months Между различными периодами нет There is no interdependence взаимозависимости between periods Основу для таксации составляют The basis for taxation includes денежные средства, полученные от cash sales, cash costs, and assets продажи, затраты, и налоговая скидка allowance by end на амортизацию в конце. В соответствии с этими принципами довольно According to these principles, it is rather просто показать налогооблагаемый доход и easy to show the taxable income and to рассчитать различные налоги в фермерском calculate the different taxes in the налоговом отчете. Предприниматели других farmer's tax account. Entrepreneurs in отраслей, помимо сельского хозяйства, other sectors than agriculture pay 70 per должны платить 70% налога на доход по cent income tax on business profit. It is своему виду деятельности. Довольно обычное quite common, that farmers make other явление, когда фермеры занимаются business beside their agricultural параллельной предпринимательской business. The income taxation rule of деятельностью наряду с сельским хозяйством. other sectors is put into force, when a Им приходится платить в размере 70% в том farmer has more than 30% of nonслучае, если их несельскохозяйственная agricultural sales. деятельность составляет более 30%. Wage earners pay approximately 12% Работники, получающие заработную плату, income tax. This tax is to be withheld by платят подоходный налог в размере 12%. Этот the employer. Besides the wage cost, the налог вычитается из зарплаты. Кроме employer has other costs of hired staff расходов на выплату заработной платы such as contribution to pension funds. работодатель имеет другие затраты, Tax of wage earners' interest income is связанные с работающим персоналом, в виде withheld by the bank. Tax of отчислений в различные фонды, например, entrepreneurs' interest income is not взносы в пенсионный фонд. Не удерживается withheld. Instead, the farmer must show налог с дохода в виде процента. Вместо этого this income in his tax form. фермер должен указать данный вид дохода в своей ведомости по налогам. russian-english.doc 56 Принципы составления налоговых отчетов Principles for the Tax Accounts Какие цифры следует отразить в налоговом отчете? Это зависит от того, какая информация необходима для заполнения ведомости по налогам и что требуют налоговые органы. Which figures should be shown in the Tax Account? That is a question of which information is needed to fill the Tax Form, and what is expected by the tax authorities. Практика бухучета показывает, что следует следовать требованиям налоговых органов. Платежные документы нуждаются в контроле со стороны Консультационного Центра, так же как и кассовый остаток, и др. Очень важно то, чтобы налоговые органы поверили в работу Консультационного Центра, вот почему ее следует выполнять должным образом. В каком случае доходы или затраты следует заносить в книги? Если покупатель и продавец пришли к соглашению относительно суммы. Если сумма уплачена, тогда в течение того месяца, когда был произведен платеж. The bookkeeping practice should follow the demands of the tax authorities. The vouchers need to be controlled by Consultancy Centre staff, cash balance controlled, etc. It is important, that the tax authorities believe in the Consultancy Centre's work, so it must be properly done. When should an income or a cost be entered the books? When the buyer and seller agree on the amount. If the amount is paid, then at the month of payment. Пример финансового планирования ед-сть фин. резтов Сче т Текст Касс а 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 Реализация 1 (зерновые) Реализация 2 Реализация 3 Реализация 4 Реализация 5 Реализация 6 (молоко) Реализация 7 (скот) Реализация 8 Реализация 9 Реализация 10 Выручка от реализации продукции, с вычетом налогов Выручка от реализации сельхозпродукции От продуктов переработки сельхозпродукции От выполненных на сторону работ, оказанных услуг Доход от реализации Проценты по вкладам Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х 1 1A 1B 30 1C 31 32 33 russian-english.doc 57 NonCash Сумма Х Х Х Х Х Х 34 35 36 2 3 3A 4A 37 38 39 40 41 4 5 42 43 44 6 45 46 47 48 49 50 Проценты по акциям, облигациям и др. ценным бумагам Другой доход 1 Другой доход 2 Проценты по вкладам, проценты по ценным бумагам, доход от реализации и др. Всего налогооблагаемых доходов, стр.1+2 От несельскохозяйственной деятельности Кредиты банков Дотации из бюджета Страховые возмещения Прочие поступления, внебюджетные фонды Кредиты банков, дотации и др. Списано материальных ценностей Ремонт 1 Ремонт 2 Расходы на ремонт Затраты на производство 1 (зерновые) Затраты на производство 2 Затраты на производство 3 Затраты на производство 4 Затраты на производство 5 Затраты на производство 6 51 52 53 54 55 56 57 58 59 7 8 9 10 11 12 13 14 Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Затраты на производство 7 Затраты на производство 8 Затраты на производство 9 Затраты на производство 10 Затраты на производство 11 (скот) Затраты на производство 12 Затраты на производство 13 Затраты на производство 14 Затраты на производство 15 Затраты на работы и услуги производственного характера 60 Оплата труда лиц, работающих по договору 61 Оплата труда членов фермерского хозяйства 62 Социальное и медицинское страхование 63 Амортизационные отчисления 64 Арендная плата 65 Обязательные страховые платежи 66 Оплата процентов по кредитам банка 1 67 Оплата процентов по кредитам банка 2 68P Резерв 69P Резерв Оплата процентов по кредитам банка 70 Затраты на командировки 71 Подготовка. кадров 72 Услуги связи и-др. 73 Услуги банка russian-english.doc 58 Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х 15 16 16А 16В 74 Прочие расходы 75P Резерв 76P Резерв Прочие расходы Итого налогооблагаемых расходов Расходы по реализации с.— х. продукции 77 16С 78 16D 79 17 80 81 82 83Р 84Р 85Р 86Р 87Р 17А 17В 88 17С 89 18 18А 18В 18С 18D 19 19A 90 91 92 93 94 95 96 97 98Р 99 (110 ) (111 ) (112 ) (113 ) Х Х Х Х Расходы по переработке с.-х.продукции Расходы по выполненным на сторону ра6отам, оказанным услугам Расходы, связанные с получением доходов, от др. несельскохозяйственной деятельности Инвестиции и отчисления Затраты по возведению производственных зданий и сооружений Приобретение машин 1 Приобретение машин 2 Резерв Резерв Резерв Резерв Резерв Затраты по возведению производственных зданий и сооружений; приобретению машин Продуктивного скота Отчисления Налогооблагаемая прибыль, стр. 3 минус стр.16 от производства и реализации с.- х. продукции от переработки с.-х. продукции от выполнения на сторону работ, оказания услуг Доход от др.несельскохозяйственной деятельности Итог по всей деятельности,стр.3 астр.4 -стр.16 -стр.17 Доход членов крестьянского (фермерского) хозяйства Выручка в начале Выручка в конце (отрицательная) Банк в начале Банк в конце (отрицательный) От частных средств На личное потребление Уплаченный НДС и спецналог Резерв Регулирование Скалькулированный НДС (для контроля кассового остатка) Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х * Скалькулированный спецналог (для контроля кассового остатка) Контрольная строка кассового остатка = 0 * Контрольная строка некассового остатка = 0 Х russian-english.doc 59 Х (114 ) Скалькулированный налог на доход от сельскохозяйственной деятельности * A Proposal for Plan of Accounts Tax Form Accoun t 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 1 1A 1B 1C 30 31 32 33 34 35 36 2 3 3A 4A 37 38 39 40 41 4 5 42 43 44 6 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 Text Sales 1 (crops) Sales 2 Sales 3 Sales 4 Sales 5 Sales 6 (milk) Sales 7 (animals) Sales 8 Sales 9 Sales 10 Total Sales, Taxes Excluded non-processed agricultural sales Processed agricultural sales Work and service for other firm Income form realisation Interest from bank Yields from value papers Other income 1 Other income 2 Interest, yields, realization income, etc. Total taxable incomes, row 1+2 Non-agricultural part Credits obtained Dotations from budget funds Assurance received Other donors, non-budget funds Credits obtained, dotations, etc. Depreciation by end of use Repair 1 Repair 2 Cost of repair Production costs 1 (crops) Production costs 2 Production costs 3 Production costs 4 Production costs 5 Production costs 6 Production costs Production costs Production costs Production costs russian-english.doc 7 8 9 10 Х Х Х Х 60 Cas h Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х NonCash Sum Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х 55 56 57 58 59 7 8 9 10 11 12 13 60 61 62 63 64 65 66 67 68P 69P 14 70 71 72 73 74 75P 76P 15 16 16А 16В 77 16С 78 16D 79 17 80 81 82 83Р 84Р 85Р 86Р 87Р 17А 17В 88 17С 89 18 18А 18В 18С 18D 19 19A 90 Production costs 11 (animals) Production costs 12 Production costs 13 Production costs 14 Production costs 15 Costs for production work and service Salaries Payments to farm members Social and medical insurance Depreciation Leasing paid Obligatory insurance payment Interest 1 Interest 2 Reserved Reserved Interest paid Sales commision paid Specialists paid Telephone etc. Bank costs Other expenses Reserved Reserved Other expenses Total deductible costs Costs for agricultural sales Costs for processed agr. sales Costs for work and service for other firms Costs for non-agricultural sales Investments and repayments Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Buildings Machines 1 Machines 2 Reserved Reserved Reserved Reserved Reserved Buildings and machines Production livestock, etc. Repayments Taxable profit (row 3 minus row 16) Non-processed agricultural sales Processed agricultural sales Work and service for other firms Income from non-agricultural activity Turnover (row 3 + row 4 - row 16 - row 17) Profit of the farm members russian-english.doc 61 Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х 91 92 93 94 95 96 97 98Р 99 (110 ) (111 ) (112 ) (113 ) (114 ) Cash by beginning Cash by end (negative) Bank by beginning Bank by end (negative) From private means To private consumption Paid VAT and special tax Reserved Regulation of non-cash figures Calculated VAT (to Cash Balance control) Х Х Х Х Х Х Х Х * Calculated Special tax (to Cash Balance control) Cash Balance control (should be zero) * Non-cash Balance control (should be zero) Х Calculated agricultural income tax * Х Нотаты Notes Материал адоптирован из буклета Бухгалтерский учет и управление экономикой фермерского хозяйства, 1975. В нем предлагаются инструкции — дать представление о том, как ведется бухучет у датских фермеров, поэтому его нельзя рассматривать как готовый рецепт для ведения подобной работы в России. Глава 7 по ведению бухучета в России написана полностью мной. This material is adapted from the booklet "Regnskabsføring i landbrugsvirksomheder", published by Danish Radio 1975. It is intended to instructing in farmers' accounts in Russia. The purpose is to give inspiration and understanding of Danish farmers' accounts - it is not a final precept for Russian accounts. Chapter seven on the Russian Tax Account is entirely a proposal at my own expense. Иллюстрации й. Скюсхолма, перевод с английского Наташа Григориева. Смоленск, июнь 1995 года Эббе Мунк russian-english.doc Illustrations by J. Skjødsholm, translation to Russian by Natacha Grigoriyeva. Smolensk, June 1995 Ebbe Munk 62
