Где налоговики предлагают искать цены по контролируемым операциям И почему эти нововведения не помогут в борьбе с офшорами Forbes.ua, 28 октября 2013 Игорь Чуфаров, партнер отдела налогообложения и юридических услуг компании EY 23 октября Кабмин утвердил несколько нормативных актов, которые устанавливают перечень специализированных коммерческих изданий, признаваемых официальными источниками для целей трансфертного ценообразования. Также утвержден порядок расчета и применения рыночного диапазона цен/или рентабельности по контролируемым операциям. Проекты постановлений были разработаны и внесены на рассмотрение правительства самими налоговиками – под пояснительными записками к документам стоит подпись министра доходов и сборов Александра Клименко. Что именно подготовили налоговики и чего следует ожидать налогоплательщикам? Источники – под контролем Перечень изданий, утвержденный Кабмином, весьма краток. Среди них – два информационных бюллетеня с обзорами товарных рынков, издаваемые «Держзовнишинформом», а также «Вестник Министерства доходов и сборов». Остальные источники представляют собой ссылки на сайты госорганов (Минрегиона и Минагрополитики), а также на сайт государственной Аграрной биржи. Предложенный перечень вызывает немало вопросов. Прежде всего, все источники находятся под полным контролем государственных органов, а одно из изданий («Вестник Миндоходов») только с большой натяжкой можно назвать коммерческим или специализированным. Это создает серьезные опасения относительно объективности информации, которая будет в них публиковаться. Уже сейчас, еще до того, как правила трансфертного ценообразования заработали в полную силу, многие плательщики в регионах получают от местных налоговых органов требование доплатить налоги по экспортным поставкам. Налоговики сравнивают фактические цены реализации товаров на экспорт с информацией о стоимости тех же товаров, содержащейся в базе данных таможенных органов. Такой подход не соответствует закону, поскольку использовать внутренние базы данных в качестве источников налоговикам не разрешается. Однако, контролируя практически все официальные источники информации для целей трансфертного ценообразования, налоговые органы могут добиться, чтобы в них появились правильные цены, которые будут использоваться при проведении проверок на вполне законных основаниях. Во-вторых, качество рыночной информации в упомянутых источниках вызывает большие сомнения. В большинстве изданий, перечисленных в постановлении, нет детальных данных о номенклатуре поставляемых товаров, производителе и качестве продукции, условиях поставки и прочей информации, без которой объективное сравнение цен невозможно. В-третьих, набор источников, предложенный налоговиками, не соответствует основной цели законодательства о трансфертном ценообразовании, озвученной налоговиками – не допустить оседания прибыли украинских экспортеров в офшорных зонах. Если бы налоговики собирались отслеживать экспортные цены, они должны были, в первую очередь, обращаться к источникам информации о ценообразовании на целевых рынках украинского экспорта. Например, отслеживая цены реализации металлопроката на международные рынки, налоговики могли бы обращаться к международному изданию Platts. Однако ни один из международных источников в перечень не попал. 1 Правильный диапазон Другой важный документ, утвержденный Кабмином – порядок расчета и применения рыночного диапазона цен/или рентабельности по контролируемым операциям. Этот документ, по сути, закрепляет статистические правила отсеивания крайних значений выборки, которая образовалась после получения данных из источника информации о ценах или рентабельности по контролируемым операциям. Например, после анализа источников было найдено десять значений цен товара – от 10 до 100 долларов, при этом восемь значений находятся в более узком диапазоне – от 50 до 60 долларов. Понятно, что именно этот узкий диапазон и является более объективным показателем реальной стоимости товара, а крайние значения 10 долларов и 100 долларов не могут быть использованы, так как являются результатом каких-либо исключительных обстоятельств. Для исключения таких крайних значений в статистике используется формула, предусматривающая деление выборки на четыре части (квартили), и исключение верхнего и нижнего квартиля. Эту формулу, собственно, и повторяет Порядок. Что не предусматривает этот документ? К сожалению, в нем нет никаких правил построения самой выборки. В других странах (например, в России), законодательство устанавливает ряд критериев, которыми налоговые органы и налогоплательщики обязаны руководствоваться, извлекая информацию из баз данных. Из-за отсутствия таких критериев выборки, которые будут построены налогоплательщиками и налоговиками, могут оказаться совершенно разными, что опять-таки будет приводить к конфликтам и спорам. И снова о пяти процентах Нельзя оставить без внимания и еще одно законодательное изменение. На прошлой неделе Верховная Рада Украины приняла законопроект № 2054а, которым изменяется определение юрисдикции с низким налогообложением для целей трансфертного ценообразования. Напомним, что в первоначальной редакции закона о ТЦО таковой признавалась юрисдикция, в которой ставка налога на прибыль на пять и более процентов меньше, чем в Украине. Несложный расчет (19% *0.95 = 18.05%) и сравнение показывают, что при таком критерии в список юрисдикций с низким налогообложением попадали бы 93 страны, включая Германию. Понятно, что налоговики были бы не прочь расширить сферу контроля за трансфертными ценами, однако было принято иное решение – определение подправили, заменив термин «проценты» на термин «процентные пункты». В соответствии с новым определением, в список попадут только те юрисдикции, у которых ставка налога меньше 14% (=19% - 5%), что значительно его сократит. 2