Бюджет затрат

www.ibs.ru
Система бюджетного управления
компанией
Лекция 2
«Производственное планирование»
Содержание
1. Бюджет продаж
2. Производственная программа
3. Материально-стоимостной баланс
4. Бюджет закупок
5. Бюджет затрат
2
Схема взаимосвязи производственных бюджетов
Бюджет продаж
Бюджет запасов
готовой
продукции
Производственная
программа
Бюджет закупок
Бюджет затрат
Состав бюджетов, их наименование, набор показателей во многом
определяется отраслевой спецификой компании.
Бюджеты могут быть объединены в один, могут более детализированы,
частично могут отсутствовать.
Однако — принципы их формирования сохраняются.
3
1. БЮДЖЕТ ПРОДАЖ
4
Бюджет продаж: подход к формированию
Бюджет продаж определяет объем производимой продукции (услуг), в
случаях когда рынок с высокой конкуренцией.
Заключаемые договора определяют объем продаж и соответственно
объем производимой продукции
Портфель заказов
Бюджет продаж
Производственная
программа
Производственная программа определяет объем продаж в случаях,
когда емкость рынка для данного товара является практически
неограниченной
Производственные
мощности
Производственная
программа
Бюджет продаж
5
Бюджет продаж:
определение и структура показателей
1. Бюджет продаж представляет прогноз реализации продукции
(работ, услуг) в натуральном и стоимостном выражении в
планируемом периоде
2. Бюджет является основой для регулирования величины затрат на
производство и реализацию продукции (работ, услуг)
3. Формируется в натуральном и стоимостном выражении
4. Бюджет продаж составляется:
1.
По видам продукции (группы продукции, виды, марки, сорт и т.д.), услуг
2.
По условиям обработки сырья – собственное, давальческое
3.
По рынкам сбыта (внутренний - внешний, по регионам, странам и т.д)
4.
В разрезе контрагентов и заключенных договоров
5.
В разрезе структурных подразделений (предприятий, филиалов,
структурных подразделений)
6.
В Бюджете продаж указывается объем продукции, стоимость за
единицу, стоимость за объем отгрузки
6
План продаж (отгрузки): пример формы
План отгрузки (сводный) на ________ год
№
п.п.
1
1.
НаименоваЦех,
ние
подразделение
продукции,
работ,
услуг
2
3
Основная продукция
ИТОГО по
основной
продукции
2.
Прочая продукция,
работы, услуги
Ед.
изм.
ГОД
Колво
4
Форма № П 1 - г
5
Цена
средняя
6
Стоимость
Колво
7
8
1 квартал
Цена
Стоисредмость
няя
9
10
Колво
11
в том числе по кварталам
2 квартал
3 квартал
Цена
СтоиКолЦена
Стоисредмость
во
средмость
няя
няя
12
13
14
15
16
Колво
17
4 квартал
Цена
средняя
18
К плану продаж формируется Бюджет
поступления денежных средств от отгрузки
продукции
ИТОГО по
прочей
продукции,
работам,
услугам
ВСЕГО
товарной
продукции
7
Взаимосвязь Бюджета продаж с другими бюджетами
Расчет НДС
Бюджет
продаж
Производственная
программа
Объем продаж
Бюджет движения
денежных средств
Бюджет налогов
Объем
реализации
Бюджет доходов и
расходов
Объем
поступлений
денежных
средств
8
2. ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ
ПРОГРАММА
9
Производственная программа:
определение и структура показателей
1.
Производственная программа представляет прогноз производства
продукции (работ, услуг) в натуральном выражении в планируемом периоде.
Является основой для определения величины затрат на производство
продукции (работ, услуг)
2.
Производственная программа формируется с учетом:
1.
Производственных мощностей предприятия
2.
Плана продаж (в тех случаях, когда он является определяющим)
3.
Смежных производственных мощностей (производство полуфабрикатов,
вспомогательных материалов, складов)
4.
Технологического цикла и его длительности (иногда технолог. цикл может
составлять несколько месяцев)
5.
По видам продукции (группы продукции, виды, марки, сорт и т.д.)
6.
Остатков готовой продукции на складах
Производственная программа формируется в разрезе:
Видов продукции, полуфабрикатов
Структурных подразделений
(предприятий, цехов, участков)
10
Производственная программа: пример формы
Производственная программа
Месяц ___________
№
п.п.
Наименование/ Заказчик
шифр
аппарата
№
договора/
заказа
Цена
за ед.
1
1
1.1.
МЕСЯЦ 1
КолСтоиво, ед.
мость
2
3
4
5
6
7
ВНОВЬ ЗАПУСКАЕМОЕ В ПРОИЗВОДСТВО ОБОРУДОВАНИЕ
АВО
1.2.
Химоборудование
2
2.1.
ОБОРУДОВАНИЕ, НАХОДЯЩЕЕСЯ В ПРОИЗВОДСТВЕ
АВО
2.2.
Химоборудование
В том числе по месяцам
МЕСЯЦ 2
КолСтоиво, ед.
мость
8
9
МЕСЯЦ 3
Колво, ед.
10
Дата
готовности
11
Итого по
химоборудов
анию
Итого по АВО
ВСЕГО в
производств
е
11
Взаимосвязь Производственной программы с
другими бюджетами
Объем
реализации
продукции
Бюджет продаж
Производственная
Производственная
программа
программа
Потребность в
производственных
мощностях
Потребность в
ТМЦ и услугах
Бюджет закупок
Потребность в
трудовых
ресурсах
Бюджет основных
средств
Бюджет затрат
Бюджет по труду и
заработной плате
Информация для
расчета затрат на
производство
(объемы, нормы)
12
Производственная программа: сельское хозяйство
Остатки и движение поголовья животных и птицы
Приход
Покупка
Остаток на начало
Племенной скот
голов
живая масса,
тн
голов
живая масса,
тн
Пользовательский скот
голов
живая масса,
тн
Живая масса
голов
живая масса,
тн
Приплод
голов
живая масса,
тн
КРС
Коровы
Нетели
Телки до 6-ти месяцев
Бычки до 6-ти
месяцев
Взрослый скот на
откорме
Телята рождения
планируемого периода
ИТОГО КРС
13
Производственная программа: нефтедобыча
Баланс нефти ООО "ЛУКОЙЛ-Север"
тонн
Технологические
объекты
Код МВЗ
Месторождения
1
2
3
Z009490205
Тэдинское
Z009490204
Тэдинское
Z010280207
Тэдинское
Z010010209
Тэдинское
Z010280208
Тэдинское
НГС Тэдинское м/р
Остатки на начало
Трубопроводы
Резервуары
4
5
Подготовка
нефти
Отпуск на
собств.
нужды
Отпуск на
сторону
Сдача нефти
Технологичес
кие потери
6
7
8
9
10
Остатки на конец
Трубопроводы
Резервуары
11
12
ЦПС Тэдинское м/р
НП н ЦПС - терминал
"Ардалин"
ДНС терминала
"Ардалин"
НП н терминал "Ардалин" КПС
14
3. БЮДЖЕТ ЗАПАСОВ ГОТОВОЙ
ПРОДУКЦИИ (МАТЕРИАЛЬНОСТОИМОСТНОЙ БАЛАНС)
15
Бюджет запасов готовой продукции: определение и
структура показателей
1.
Бюджет запасов готовой продукции (материально-стоимостной баланс)
представляет прогноз движения готовой продукции по циклу – остаток на
складе – произведено - отгружено.
2.
Бюджет запасов готовой продукции формируется на основании и с учетом :
● Остатков готовой продукции на складах
● Норматива остатка готовой продукции на складах
● Объемов производства готовой продукции
● Объемов отгрузки готовой продукции
● Технологических потерь, возникающих в процессе передачи из одного цикла в
другой
3.
Бюджет запасов готовой продукции формируется в разрезе :
● В натуральном и стоимостном выражении
● Видов готовой продукции
● Структурных подразделений (если на предприятии несколько подразделений
осуществляют производство и отгрузку)
16
Бюджет запасов готовой продукции: пример
бюджета
Баланс готовой продукции ОАО "БорХимМаш"
Месяц ___________
№
п.п.
Наименование
продукции
1
2
Типомаркаразмер
3
1.
ХИМОБОРУДОВАНИЕ
2.
АВО
Остаток на начало периодаВ т.ч.
оплачено
Кол-во
Стоимость
4
5
6
Произведено в периоде
Отгружено в периоде
Остаток на конец периода
Кол-во
Стоимость
Кол-во
Стоимость
Кол-во
Стоимость
7
8
9
10
11
12
Остаток на начало периода + Произведено в
периоде – Отгружено в периоде = Остаток на
конец периода
ВСЕГО
17
Взаимосвязь Материально-стоимостного баланса с
другими бюджетами
МатериальноМатериальностоимостной
стоимостной
баланс
баланс
Объем готовой
продукции
Бюджет отгрузки
Производственная
программа
Остатки ГП на складе;
Объем произведенной
продукции
18
4. БЮДЖЕТ ЗАКУПОК
19
Бюджет закупок:
определение и структура показателей
1.
Бюджет закупок представляет прогноз потребности в сырье, материалах и
денежных ресурсов для обеспечения реализации производственной
программы
2.
Бюджет закупок формируется на основании и с учетом :
●
●
●
●
Норматив
запаса
– величина
остатков
ТМЦ на
Планируемого объема производства
товарной
продукции
(услуг)
и
складах предприятия, необходимая для
полуфабрикатов
Норм расхода сырья и материалов на обеспечения
производство бесперебойности
продукции (услуг)
производственного процесса.
Остатков сырья и материалов наСоздается
складах предприятия
для основных ТМЦ, а также в
Норматива неснижаемого остатка сырья
и материалов
случаях
нахождения предприятия в
труднодоступных местах
П = Н * (Vп +- Vз)*Ц
П – объем закупки в планируемом периоде
Н – норматив расхода ТМЦ
Vп – плановый объем производимой продукции
Vз – изменение запасов (+ пополнение запасов; - излишек запаса)
Ц – планируемая стоимость сырья, материалов
20
План закупок: пример расчета
Планируется произвести 500 кг товарного алюминия.
Расход глинозема составляет 1,2 кг на 1 кг алюминия.
Остаток глинозема на складе 50 кг., неснижаемый норматив запаса
150 кг.
? Рассчитать планируемый к закупке объем глинозема с учетом
наличия остатков на складах.
21
План закупок: пример расчета
РАСЧЕТ
1. Рассчитаем потребность в глиноземе на планируемый объем
производства: 500*1,2 = 600 кг
2. Рассчитаем потребность на пополнение запаса: 150-50 = 100 кг
3. Планируемый объем закупки 600+100 = 700 кг
22
Бюджет закупок: определение и порядок
Бюджет закупок формируется в разрезе :
● Видов сырья, материалов (основные, вспомогательные,
материалы для административно-хозяйственных нужд, для
капитального строительства, для ремонта)
● Структурных подразделений — в крупных компаниях различными
группами закупок могут заниматься различные подразделения
● Поставщиков сырья и договоров — один вид тмц может
закупаться у нескольких поставщиков
● Рынков, регионов
23
Бюджет закупок: пример формы
План закупок (свод) на _________ год
Форма № Зк 4 - г
Наименование
Ед.
ЦО,
Остатки Нормагруппы
изм. осуществляющий ресурса тив пере- Объем
закупаемых ресурсов
закупку
на начало ходящего
года
остатка
1
2
3
4
5
6
Ресурс 1
ЦО1
ЦО2
...
Итого по ресурсу 1
ВСЕГО
х
ГОД
Цена
7
в том числе по кварталам
Стои1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
мость Объем Цена Стои- Объем Цена Стои- Объем Цена Стои- Объем Цена
мость
мость
мость
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Нормативы и остатки могут
указываться как для ЦО (если они
для них установлены), так и для
завода в целом.
К бюджету закупок формируется бюджет платежей за ТМЦ
х
х
х
х
х
х
х
х
х
х
х
24
Взаимосвязь Производственной программы с
другими бюджетами
Расчет налогов
(НДС)
Бюджет
Бюджет закупок
закупок
Производственная
программа
Потребность в
ТМЦ
Бюджет налогов
Сумма денежных
средств на оплату
ТМЦ, услуг
Бюджет затрат
Бюджет движения
денежных средств
Стоимость ТМЦ и
услуг
25
5. БЮДЖЕТ ЗАТРАТ
26
Бюджет затрат: определения
Бюджет затрат
отражает совокупные расходы, понесенные в
периоде на производство готовой продукции
Затраты
периода
затраты, понесенные в периоде на производство
всего объема товарной продукции
Себестоимость
продукции
затраты, понесенные в периоде на производство
единицы товарной продукции
27
Бюджет затрат: элементы затрат
Бюджет затрат формируется в разрезе элементов и
статей затрат:
Элементы затрат — затраты, однородные по своему экономическому
содержанию.
Выделяют следующие группы:
§ Сырье, материалы
§ Заработная плата
§ Начисления на заработную плату
§ Амортизация основных средств
§ Прочие
Некоторые элементы затрат одновременно являются
комплексными статьями
28
Бюджет затрат : статьи затрат
Статьи затрат — затраты, комплексные статьи, формируемые по
функциональному признаку. Статьи затрат включают в
себя элементы затрат
Примеры статей
§ Расходы на сырье и материалы (глинозем,
анодная масса, криолит)
§ Расходы на подготовку и содержание
производства
§ Расходы на производство электроэнергии
§ Расходы на транспортировку
§ Расходы на геолого-разведочные работы
§ Расходы на содержание аппарата управления
29
Бюджет затрат: статьи затрат
Расходы на подготовку и содержание оборудования,
в том числе:
● Материалы на ремонт
● Заработная плата наладчиков
● Начисления на заработную плату
● Амортизация ремонтного оборудования
● Прочие расходы
30
Бюджет затрат: прямые расходы
Прямые
расходы
это затраты, которые могут быть точно и единственным
способом отнесены к конкретной услуге, единице
продукции
Прямые расходы
● заработная плата и начисления на заработную персонала, занятого
непосредственно в производстве продукции, оказании услуги
● материалы используемые непосредственно в производстве товарной
продукции, услуги
● амортизация оборудования, используемого непосредственно для
производства товарной продукции, услуги
● Внутренние или сторонние услуги различного характера, которые
непосредственно используются при производстве товарной продукции,
услуги
31
Бюджет затрат: косвенные расходы
Косвенные
расходы
это затраты, которые опосредованно участвуют в процессе
производства продукции и не могут быть точно и
единственным способом отнесены на нее
Косвенные расходы
● заработная плата и начисления на нее вспомогательного персонала
(административно-управленческое обслуживание предприятия –
бухгалтерия, кадры, снабжение, сбыт, ИТ службы и т.д.)
● материалы на осуществление работ общего характера (материалы,
используемые при уборке помещений, канцелярские товары)
● содержание административных зданий, сооружений дорог, расходы
по которым не могут быть однозначно отнесены на продукцию/услугу
●
прочие услуги которые прямым образом не могут быть отнесены на
себестоимость продукции, услуги
32
Бюджет затрат: распределение косвенных расходов
ПРЯМЫЕ
ЗАТРАТЫ
Продукция 1
Продукция 2
Продукция 3
● Заработная плата
● Материалы
● Заработная плата
● Материалы
● Заработная плата
● Материалы
● Амортизация
● Услуги
● Амортизация
● Услуги
● Амортизация
● Услуги
Относятся на готовую продукцию в соответствии с базами разнесения
косвенных (накладных) расходов: объем произведенной продукции,
ФЗП рабочих, объем прямых затрат на производство, количество
занимаемых площадей и т.д.)
КОСВЕННЫЕ
ЗАТРАТЫ
● Расходы на содержание цеха
● Расходы на содержание аппарата
управления
33
Многопередельное производство: пример модели
Передел
Добыча
Затраты на добычу:
● Вспомогательные
материалы
● ФЗП рабочих
● Начисления на
ФЗП
● Амортизация
оборудования
● Электроэнергия
собственного
производства
● Вода
собственного
производства
часть производственного цикла в рамках которого производится
законченная продукция или полуфабрикат.
Полуфабрикат подлежит дальнейшей обработки на других циклах
Обогащение
Литье
Прокат
Затраты на
добычу +
Затраты на
добычу +
Затраты на
добычу +
Затраты на
обогащение
Затраты на
обогащение +
Затраты на
обогащение +
Затраты на литье
Затраты на литье
+
Затраты на прокат
Вспомогательные производства (производство электроэнергии, тепла, воды, ремонт)
34
Бюджет затрат : определение и порядок
Финансовоэкономические
Управление
персоналом
Снабжение-Сбыт
Затраты на содержание
аппарата управления являются
Административно-управленческая деятельность
косвенными и разносятся
только на готовую продукцию
в соответствии с базами
распределения
Цех 1
Цех 2
Цех 3
Цех 4
Основная деятельность (производство продукции, услуг)
Электроэнергия, вода, тепло
относятся на основную
продукцию в соответствии с
нормативами
Вспомогательные производства (производство электроэнергии, тепла, воды,
транспорт)
Электроэнергия
Водоснабжение
Техническое
обслуживание и ремонт
35
Бюджет затрат: схема формирования
Себестоимость
воды, тепла,
электроэнергии
Производственная
программа
Бюджеты
вспомогательных
производств
Бюджет затрат на ремонт
и обслуживание
оборудования
Затраты на
ремонт
Амортизация
Реестр основных
средств
Объем
производства
Бюджет
Бюджет затрат
затрат
План по труду
ФЗП основного
персонала
Бюджет
закупок
Бюджет накладных
расходов
Технологические
нормативы
Цены на сырье
и материалы
Нормативно-справочная
информация
Расходы на
содержание АУП
36
Бюджет затрат: форма
С мета з атр ат _________________ на ______ г од
Ф ор ма № Пр 9.1 - г
(подразделение)
Наи менование статей затрат
1
Ед.
и зм.
2
ГОД
3
1 кв ар тал
4
в том числе
2 квартал
3 квартал
5
6
4 квартал
7
Основное сырье и материлы
...
Технолог ическое топливо
...
Использование отходящего тепла (-)
Энергетические затрат ы
...
ИТОГО
Вспомогательные материалы
Заработная плата производственных
рабочих основная и дополнительная
Отчисления на соц. страх.
Износ инструмент а и приспособлений
Капитальный ремонт
Текущ ий ремонт
Содержание ОС
Амортизация ОС
Внутризаводские перемещ ения
Прочие расходы по цеху
ИТОГО зат рат по переделу
Итого расходов на про изво дство
Общехозяйственные расходы
Внепроизводственные расходы
Итого расходов на пр-во и реал-цию
Планируемый объем вы пу ска:
товарной продукции
полуфабрикат ов
внутризавод. потребление
Сред. себестоимост ь ед. пр-ции
37
www.ibs.ru
ООО «Информационные Бизнес Системы»
Россия, 127434, Москва
Дмитровское шоссе, д. 9б
Тел. (495) 967-8080 \ Факс (495) 967-8081
Спасибо за внимание!